差旅费的财税处理

　　差旅费几乎是家家企业都会发生，因此差旅费的财税处理几乎会计人员都会遇到。但是，看似平常而简单的差旅费，你都做对了吗?

　　一、差旅费具体包括哪些内容?

　　对于差旅费应该包括哪些具体内容，目前的会计准则、财务通则和税法均无具体规定，实务中更多参照的是《中央和机关差旅费管理办法》的规定：差旅费是指工作人员临时到常驻地以外地区公务出差所发生的城市间交通费、住宿费、伙食补助费和市内交通费。

　　二、企业应该建立怎样差旅费报销(内控)制度?

　　作为一个规范的企业应该建立健全差旅费报销制度或内控制度。没有报销制度的企业，作为财务负责人首要任务应该是建立健全制度。差旅费报销制度在网上也是很多的，自己没有能力起草的可以下载后结合企业实际进行修改。

　　三、财务人员应如何审核差旅费报销单?

　　差旅费报销的审核也是财务人员的一项职责，在审核中应重点关注以下几点：

　　1、出差是否为企业相关负责人安排，是否为必须。规范的企业会有派差单作为证明的。

　　2、复核出差线路是否合理或在派差单安排的行程中，重点关注是否有绕行旅游或办私事的情况，必要时可以通过一定形式进行抽查(如可行)。

　　3、检查报销发票、车票、火车票等的真伪。如果有人要伪造出差，必然会有假发票、假火车票、假车票等。这些真伪的查询，可以借助税务网站、12306网站等，必要时也应通过其他形式核实(如可行)。

　　4、复核差旅费报销的各种费用标准，重点关注限额费用是否超标的情况发生。

　　四、差旅费应该怎么账务处理?

　　对于差旅费的账务处理，会计准则并无具体规定，仅在会计科目“管理费用”的使用说明时提到一点。根据差旅费报销人员性质不一样，按照会计原则，实务中的差旅费报销主要计入两个会计科目：

　　1、管理费用——差旅费：主要用于核算管理部门或后勤部门人员出差发生的费用。

　　2、销售费用(营业费用)——差旅费：主要用于核算销售或营销部门为销售产品、市场推广等发生的差旅费。

　　五、差旅费中的出差补助是否必须要发票?VS出差补助要交个人所得税吗?

　　这两个问题其实是一个问题，重点在于出差补助是否交个人所得税以及怎么交。涉及到差旅费补贴的个人所得税规定有：

　　1、《征收个人所得税若干问题的规定》(国税发(1994)089号)

　　下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

　　①独生子女补贴;

　　②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;

　　③托儿补助费;

　　④差旅费津贴、误餐补助。

　　2、《关于误餐补助范围确定问题的通知》(财税字(1995)82号)

　　国税发(1994)089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际就餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入工资、薪金所得计征个人所得税。

　　3、税务总局所得税司巡视员卢云2012年4月11日在线就所得税相关政策答疑的回答中涉及个人所得税有：

　　六、为外单位人员报销的差旅费能否税前扣除?

　　经常有网友咨询：根据约定，我们企业承担了外单位人员的差旅费，能否税前扣除?

　　对于这个问题，经过搜索发现各地税务局对此回答并不一致，有说可以税前扣除的，也有说不能税前扣除的：

　　1、外单位有偿提供劳务，合同约定了差旅费由本单位承担或报销，而自己企业承担或报销差旅费属于劳务费支付的一种形式。因此，企业应就承担或报销外单位人员的差旅费代扣代缴增值税，然后可以税前扣除。比如为律师报销办案差旅费，为注册会计师报销去外地子公司审计的差旅费等。

　　2、外单位人员提供无偿劳务，或虽是有偿劳务但是合同并未约定差旅费，而是企业志愿承担或报销了住宿、交通费的，可以视为业务招待费进行税前扣除。

　　3、只要是与生产经营相关的合理支出，可以税前扣除。

　　4、外单位人员的差旅费，不是本单位的支出，不能税前扣除。

　　由于本问题尚无具体规定，建议财务人员多与主管税务局沟通，多向主管税务局说明其发生的合理性，争取到税前扣除资格。当然，还有一种办法就是在报销外单位人员差旅费时，好由本单位人员报销，摘要不要写的太清楚明白，企业自己能明白就行。后一种办法，是一种万不得已的办法，不做推荐，如有采用，风险自担。

　　看了这些问题，有些人又要晕了吧。这就是实务与理论的区别：

　　看似简单，可是你的处理却不一定对!

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